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连发三个月!你的工资或将多一笔钱!

连发三个月!你的工资或将多一笔钱!

  • 分类:财税热点
  • 作者:
  • 来源:中国会计视野
  • 发布时间:2022-07-27 11:49
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【概要描述】

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今年7月入伏以来,全国各地高温天气不断出现,上海地区也出现了罕见的40℃以上的高温天气,具相关数据统计上海149年只有7年出现40℃以上的高温。作为高温天气下的劳动者,各位读者朋友是否取得了高温津贴或者防暑降温费补贴呢?今天,我们就来聊聊这个话题~ 

01

关于高温津贴

 

1.在哪些情形下,用人单位需要向劳动者发放高温津贴呢?  

 

针对该问题,早在2012年,政府相关部门就出台了《关于印发<防暑降温措施管理办法>的通知》(安监总安健〔2012〕89号)文件予以明确。根据规定,“劳动者从事高温作业的,依法享受岗位津贴。用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的,应当向劳动者发放高温津贴,并纳入工资总额。”  

 

因此,对于高温津贴我们可以理解为是劳动者在特殊工作环境下工作,用人单位必须向劳动者发放的一种强制性津贴。  

 

2.高温津贴标准是多少呢?  

 

高温津贴标准由省级人力资源社会保障行政部门会同有关部门制定,并根据社会经济发展状况适时调整。因此,由于所属地区不同、高温天气持续的时间段不同,各地高温津贴的标准也不尽相同。以2022年各地高温津贴发放标准举例来说:  

 

(1)陕西省发放标准为每人每天25元,发放时间为每年6月1日至9月30日。 

 

(2)上海市发放标准为每人每月300元,发放时间为每年6月至9月共4个月。  

 

(3)北京市发放标准为室外露天作业人员高温津贴调整为每人每月不低于180元;在33℃(含33℃)以上室内工作场所作业的人员,高温津贴调整为每人每月不低于120元;发放时间为每年6月至8月。  

 

(4)海南省发放标准为每人每天10元,发放时间为每年4月至10月共7个月。  

 

3.用人单位以发放防暑降温饮料充抵高温津贴,这行吗?  

 

实务中,一些用人单位为了降低用工成本,往往会以发放防暑降温饮料来充抵高温津贴,这是不被允许的! 

 

 

对此,《关于印发<防暑降温措施管理办法>的通知》(安监总安健〔2012〕89号)明确规定,“用人单位应当为高温作业、高温天气作业的劳动者供给足够的、符合卫生标准的防暑降温饮料及必需的药品。不得以发放钱物替代提供防暑降温饮料,防暑降温饮料不得充抵高温津贴。”

  

4.企业发放高温津贴如何做会计账务处理? 

 

企业支付的高温津贴可以理解为是“为补偿职工特殊劳动消耗支付给职工的津贴”,是职工薪酬的一部分,因此应通过“应付职工薪酬”科目进行会计核算。企业支付高温津贴的会计账务处理如下:  

 

(1)计算应发放的高温津贴时按职工提供服务的受益对象计入有关成本费用科目,并确认应付职工薪酬。  

 

借:生产成本、制造费用等  

贷:应付职工薪酬——工资、津贴和补贴等  

 

(2)实际发放高温津贴时:  

 

借:应付职工薪酬——工资、津贴和补贴等  

贷:银行存款或现金  

 

例如,2022年7月,某施工企业按照当地《防暑降温措施管理办法》规定,向符合条件的一线生产工人共计发放了高温津贴5万元,则相关账务处理如下:  

 

计提高温津贴时:  
借:生产成本/制造费用等5万

贷:应付职工薪酬——工资5万

 

实际发放高温津贴时:  
借:应付职工薪酬——工资5万 

贷:银行存款/库存现金5万

 

5.员工取得高温津贴是否需要缴纳个人所得税呢? 

 

“工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”  

 

因此,根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国务院令第707号)第六条第(一)款规定,员工取得用人单位发放的高温津贴是需要并入工资总额缴纳个人所得税的。  

 

6.企业向员工发放的高温津贴支付可以在企业所得税税前扣除吗?

  

答案是可以的!企业向劳动者发放高温津贴应纳入工资总额管理,根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定,“企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。”

 

02

关于防暑降温费

 

实务中,小编也注意到,很多朋友容易把高温津贴与防暑降温费理解成一回事,其实二者是由很大区别的。 

 

高温津贴是劳动者在特殊工作环境下工作,用人单位发放的一种强制性津贴。而防暑降温费通常属于用人单位的一种福利性支付,因此发放标准多由企业自行决定。

 

不过,也有地区以明确规定的方式制定防暑降温费发放标准。以2022年陕西职工防暑降温费发放标准为例,“每年6月15日至9月15日(陕北地区6月15日至8月15日),党政机关、企事业单位、人民团体在岗工作人员可以领取防暑降温费。从事室外作业人员每人每天15元,其他人员每人每天10元。该经费由机关事业单位、人民团体的防暑降温费按隶属关系,由同级财政在部门预算中列支;企业的防暑降温费在成本费用中列支。”  

 

接下来,我们再来说一说关于防暑降温费的财税处理问题。  

 

1.企业发放“防暑降温费”如何做会计账务处理? 

 

根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)第一条第(一)项相关规定:  

 

“企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出,包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利,而“防暑降温费”项目就包含其中。账务处理一般如下:  

 

计提“防暑降温费”时:  
借:管理费用/生产成本/制造费用等  

贷:应付职工薪酬—福利费  

 

实际发放“防暑降温费”时:  
借:应付职工薪酬—福利费  

贷:银行存款  

 

2.企业发生防暑降温费支出,如何在企业所得税税前列支扣除?

  

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第三条规定,职工防暑降温费属于一项企业职工福利,因此,企业为职工支付的具有福利性质的职工防暑降温费不能直接在企业所得税税前扣除,应当按照职工福利费扣除限额标准在税前列支扣除,即企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。  

 

不过,小编也提醒读者朋友注意,劳动保护支出,是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十八条规定,“企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。”因此,属于劳保支出性质的防暑降温费支出是可以一次性税前列支扣除的。  

 

3.员工取得防暑降温补贴是否需要缴纳个人所得税呢?  

 

根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发[1998]155号)第二条规定,从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助不属于免税的福利费范围,应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。 

 

 

因此,企业从福利费中支付给本单位职工的人人有份的防暑降温费补贴是需要缴纳个人所得税的。  

 

近期,受高温天气影响,员工发生中暑甚至死亡的新闻时有发生。对此,全国总工会印发了《关于做好2022年职工防暑降温工作的通知》,要求各级工会做好常态化疫情防控形势下的高温作业和高温天气作业劳动保护工作,有效预防和控制职业性中暑事件,降低高温作业和高温天气作业对劳动者身体健康的危害。对于高温天气作业,《关于印发<防暑降温措施管理办法>的通知》(安监总安健〔2012〕89号)文件也提出了如下明确要求:  

 

小编在此也提醒各位朋友积极维护好自己的合法权益,注意身体健康,清凉度夏~  

 

来源:中国会计视野,如有侵权请联系删除!

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